Проблемы налогового учета расчетов по договорам лизинга
Существенным условием благополучного развития любого производственного предприятия является уровень конкурентоспособности выпускаемой продукции. В современных условиях конкурентоспособность напрямую зависит от уровня развития производственных мощностей.
Для повышения технологической оснащенности производства и улучшения качества выпускаемой продукции, предприятия все чаще обращаются к зарубежным производителям оборудования. Однако многие организации лишены возможности приобретать зарубежные средства производства из-за недостатка собственных средств, при этом цена кредита достаточно высока. В этих условиях, наиболее эффективным инструментом реновации производства для предприятий всех форм собственности является лизинг.
При лизинге иностранного оборудования платежи чаще всего устанавливаются в условных единицах, так как продавцом оборудования являются иностранные фирмы. В связи с этим возникает проблема учета для целей налогообложения сумм лизинговых платежей и суммовых разниц по ним.
Принципиальным для решения данной проблемы является вопрос о порядке признания в составе расходов для целей налогообложения лизинговых платежей.
В соответствии с п. 7 статьи 272 Налогового Кодекса РФ, «датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для расходов:
в виде сумм комиссионных сборов;
в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
в виде иных подобных расходов»;
По нашему мнению, датой признания лизингового платежа расходом для целей налогообложения является наиболее ранняя из следующих дат:
дата предъявления лизингодателем счета-проформы на очередной лизинговый платеж;
последний день соответствующего отчетного периода
При установлении лизинговых платежей в иностранной валюте и их оплате в рублях могут возникать суммовые разницы. Условия возникновения суммовой разницы изложены в статье 265 Налогового Кодекса (см. выше). В соответствии с пунктом 9 статьи 272 Кодекса, «суммовая разница признается расходом:
у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права:».
Учитывая тот факт, что датой возникновения кредиторской задолженности по лизинговым платежам следует считать момент признания платежа расходом для целей налогообложения, суммовая разница в налоговом учете будет исчисляться как изменение величины обязательства с даты, определенной в соответствии с пунктом 7 статьи 272 (см. выше), по дату оплаты очередного платежа.
31.01.2008