Вопросам применения МСФО в РФ в последнее время уделяется большое внимание

Обсуждается необходимость замены национальной системы регулирования бухгалтерского учета международными стандартами или сохранение российских ПБУ и параллельное введение МСФО и другие варианты применения международного опыта в области бухгалтерского учета и отчетности.

Решение за Минэкономразвития РФ

В «Концепции развития учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» Минэкономразвития РФ рассматривались четыре варианта сценариев модернизации системы финансовой отчетности, включая:

- постепенное сближение национальных стандартов финансовой отчетности и МСФО;

- единовременный переход на МСФО всех организаций;

- внедрение МСФО только в отношении консолидированной отчетности компаний, акции которых котируются на организованном фондовом рынке;

- поэтапное внедрение МСФО для консолидированной и индивидуальной отчетности организаций.

На открытом совещании Минэкономразвития по вопросам модернизации системы финансовой отчетности и внедрения международных стандартов финансовой отчетности в России от 12 марта 2003 года был поддержан четвертый вариант.

Опыт зарубежных стран

Если посмотреть на опыт ведущих зарубежных стран, то можно отметить важную особенность: в ведущих экономически развитых странах МСФО не заместили национальные стандарты, а были адаптированы к ним и ли применяются наряду с ними. В Европе переход на международные стандарты как единый методологический источник регулирования правил составления и представления бухгалтерской отчетности происходит сейчас.

При этом следует учитывать, что западные страны, имея надежную репутацию и длительную историю развития рыночной экономики, могли себе позволить сохранять для своих экономических субъектов национальные бухгалтерские стандарты, ссылаясь на то, что они в целом соответствуют общепринятым международным принципам, хоть и имеют некоторые отличия. Отчетность, подготовленная в соответствии с ними, в целом, объективна и качественна. Россия, к сожалению, не имеет такой возможности. При этом наличие ПБУ, нормы которых во многом близки МСФО, на практике не позволяет утверждать, что российская бухгалтерская отчетность соответствует общепринятым международным принципам. Помимо сложившейся репутации и наследия плановой социалистической экономики, этому способствует и практика учета, которая не всегда соответствует требованиям ПБУ.

Приоритеты отчетности в РФ

В этих условиях, даже если все экономические субъекты будут неукоснительно следовать требованиям ПБУ, поставят на первое место подготовку прозрачной бухгалтерской отчетности для собственников, инвесторов и кредиторов, а не составление отчетных форм для фискальных органов, для того чтобы убедить мировое сообщество в соответствии российских стандартов общепринятым международным бухгалтерским принципам потребуется мощнейшая «рекламная» кампания. По мнению многих авторитетных специалистов в области бухгалтерского учета, время и затраты на такую PR-кампанию, возможно, будут больше, чем на внедрение МСФО в России.

Российские стандарты не соответствуют МСФО

Несмотря на то, что за последние годы многое сделано в целях приведения российских бухгалтерских стандартов в соответствие с международными, сохраняется значительные расхождения в методике подготовки отчетности, что делает невозможным использование неадаптированной российской финансовой отчетности в тех же сферах и в том же объеме, что и финансовую отчетность, составленную по международным стандартам.

Предприятия РФ, применяющие МСФО

Существует несколько факторов, которые создают необходимость в составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО для российских предприятий. Основным является необходимость в привлечении внешнего финансирования. Спрос на иностранное финансирование, в свою очередь, вызван рядом причин. Важнейшая среди них – более выгодные параметры кредитования – привлечение средств возможно на длительный срок и под более выгодные процентные ставки, более высокие абсолютные значения лимитов кредитования на одного заемщика и т.д. Немаловажное значение имеет также такой фактор как прозрачные схемы финансирования и значительно более низкий риск недружественных действий со стороны кредитора. Большинство российских банков являются членами крупных финансово-промышленных групп, имеющих свои коммерческие интересы в различных секторах экономики. При этом возможны ситуации, при которых банк-кредитор, имеющий значительные требования к предприятию, может оказывать на него давление в интересах своей ФПГ, вплоть до враждебных поглощений недружественного передела собственности.

Повышение кредитного рейтинга России и период небывалой политической стабилизации сделали российские предприятия интересным объектом для иностранных инвестиций. Объем кредитных ресурсов, которые могут быть направлены в Россию, возрос. МСФО становятся одним из факторов доступа к международному рынку капитала.

Однако это не означает, что отчетность по МСФО должна интересовать только крупные компании, привлекающие иностранные инвестиции, эмитентов котируемых ценных бумаг или дочерние фирмы и подразделения транснациональных корпораций.

Значение МСФО в мировой экономике

Широкое использование МСФО во всем мире и рост их популярности в последнее время говорят о том, что формат отчетности и методика ее подготовки, предусматриваемая этими стандартами, признаны мировым сообществом в первую очередь потому, что эти стандарты позволяют подготавливать отчетность, отвечающую требуемым качественных характеристикам.

В настоящее время МСФО разрабатываются Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB – International Accounting Standards Board), предшественником которого являлся Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC – International Accounting Standards Committee), реформированный в 1998-2001 годах. По данным этой организации, финансовая отчетность компаний, подготовленная в соответствии с МСФО, принимается фондовыми биржами 51 страны мира. Это демонстрирует оценку мировым сообществом надежности и полезности таких финансовых отчетов.

Система МСФО представляет собой комплекс взаимосвязанных документов, определяющих порядок отражения в отчетности сведений о финансовом положении и результатах деятельности организации. При этом МСФО регулируют именно порядок составления отчетности, а не ведения бухгалтерского учета. Применимые официальные документы МСФО включают в настоящее время Общие принципы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements), 34 собственно Стандарта финансовой отчетности (International Accounting Standards) и 31 Интерпретацию (SIC) Комитета по интерпретациям международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Interpretations Committee – IFRIC). Для последних в России применяется аббревиатура ПКИ, происходящая от прежнего наименования упомянутого комитета – Постоянный комитет по интерпретациям.

Подготовка отчетности по МСФО

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требует, чтобы факт того, что отчетность подготовлена в соответствии с МСФО, раскрывался в самой отчетности. При этом отчетность может заявляться как подготовленная по МСФО только в том случае, если она соответствует всем требованиям каждого применимого МСФО и каждого применимого ПКИ.

Подготовка отчетности по МСФО в России чаще всего осуществляется посредством компиляционных процедур, с помощью которых российские финансовые отчеты корректируются и приводятся в соответствие с международными стандартами. Такая трансформация часто ошибочно ассоциируется исключительно с валютным пересчетом и переименованием статей бухгалтерского баланса и показателей других отчетных форм в соответствии с западной практикой представления финансовой отчетности. Такой подход не верен. Сама по себе подготовка отчетности по МСФО может вообще не предусматривать валютный пересчет, если не требуется включение ее в консолидированную отчетность группы, представляемую в иной валюте. В этом случае отчет представляется в функциональной валюте, а для удобства пользователей может быть переведен в другую валюту простым постатейным пересчетом по текущему курсу.

Подготовка отчетности по МСФО – комплексное мероприятие, проведение которого требует знания всех стандартов и умения применять их на практике.

Юрий Самохин, руководитель консультационно-правового отдела АКГ «Прайм Эдвайс»

«Бухгалтерские вести» (приложение к газете «Деловой Петербург») N27