Малые предприятия, давно применяющие упрощенную систему налогообложения, привыкли к мысли о том, что для них существует один налог – «единый». Дополнительно они должны были уплачивать взносы во внебюджетные фонды, которые потом трансформировались в единый социальный налог. Сохранявшиеся для них другие налоги и сборы в виде таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов носили "эпизодический" характер – большинство субъектов упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не имели объектов налогообложения по этим налогам.

С 2003 года предприятиям, применяющим УСН, следует быть более внимательными. Теперь правила применения УСН сформулированы по иному. Согласно статье 346.11 НК РФ применение УСН предусматривает замену единым налогом не всех, а только закрытого перечня налогов (налог на прибыль, НДС, налог с продаж, налог на имущество, ЕСН). Все остальные налоги должны уплачиваться предприятиями, перешедшими на УСН, наравне с применяющими общую систему налогообложения.

Это означает, что для них сохраняются не только таможенные платежи, государственные пошлины, транспортный налог и лицензионные сборы, что было и раньше. Теперь субъекты УСН также должны уплачивать региональные и местные налоги, в частности земельный налог и налог на рекламу. Если в отношении земельного налога все относительно просто – является организация собственником земли, землевладельцем или землепользователем, в соответствии с Земельным Кодексом РФ, значит является плательщиком земельного налога, вне зависимости от того, применяет ли она УСН или общую систему налогообложения.

Иное дело с налогом на рекламу. С одной стороны, Решение малого Совета Санкт-Петербургского городского Совета народных депутатов от 21.05.92 N 149 «О налоге на рекламу» устанавливает, что плательщиками налога на рекламу являются юридические и физические лица, уплачивающие в соответствии с законодательством налог на прибыль предприятий и организаций. Учитывая, что организации, перешедшие на УСН, не являются плательщиками налога на прибыль, формально, согласно Решения малого Совета, они не являются плательщиками налога на рекламу. Однако существуют серьезные основания полагать, что указанное Решение может быть признано недействующим (ДП писал об этом - 02.10.02, №173). При этом существуют постановления Муниципальных советов муниципальных образований муниципальных округов, вводящих на территории этих округов налог на рекламу. Эти постановления определяют налогоплательщиками всех юридических лиц, вне зависимости от уплаты ими налога на прибыль.

Таким образом, нормативный акт одного уровня противоречит нормативному акту другого уровня. Стремление законодателя облегчить жизнь организациям, предоставив им возможность применять УСН, наталкивается на противоречия в законодательстве на местном уровне, и бухгалтер опять должен ломать голову над тем, какие налоги и как ему платить.

Разрешению этого противоречия должна служить система правосудия, однако суды различных инстанций затягивают рассмотрение дела о правомерности установления налога на рекламу Решением малого Совета, и, до настоящего времени, он остается нерешенным. До наступления срока уплаты налога на рекламу еще есть время. Будем надеяться, что противоречие разрешится и власти внесут ясность в этот вопрос.

Юрий Самохин, Руководитель консультационно-правового отдела АКГ «Прайм Эдвайс»