В ходе осуществления хозяйственной деятельности многие предприятия сталкиваются с необходимостью привлечения кредитов на текущие и инвестиционные цели. Привлечение кредитных средств организациями в последнее время часто сопровождается возникновением помимо традиционных расходов в виде процентов за пользование кредитом расходов, именуемых в кредитных договорах как плата, или комиссионное вознаграждение, за открытие и сопровождение ссудных счетов, а также плата за предоставление кредитной линии. В свете этого высокую актуальность приобрел вопрос о природе расходов, связанных с привлечением кредита.

Тот факт, что расходы в виде платежа за привлечение кредита являются следствием возникновения у организации-заемщика расчетов с кредитной организацией в рамках кредитного договора, приводит проверяющих из органов МНС РФ к выводу о том, что данные расходы представляют собой расходы по обслуживанию долга по кредитному договору, по своей экономической природе являясь аналогом процентов за кредит - вознаграждением кредитной организации за предоставленные в пользование заемные средства. На основании чего налоговые органы выдвигают требование о необходимости в целях соблюдения норм, предусмотренных ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации, соотносить с предельной величиной процентов, признаваемых расходом, в совокупности с суммой фактически начисленных процентов за пользование кредитными средствами также и сумму расходов, уплаченных в соответствии с условиями кредитных договоров в виде комиссионного вознаграждения банку-заимодавцу.

Отмечая очевидную дискуссионность изложенной проблемы, считаем целесообразным обратиться к нормативным и законодательным документам.

В соответствии со ст. 809, 819 Гражданского кодекса РФ займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При этом обязанностью заемщика по кредитному договору является возврат полученной денежной суммы и уплата процентов на нее. При этом Гражданский кодекс не содержит определения понятия «проценты по долговому обязательству». Специальное определение процентов вводится частью 1 Налогового кодекса РФ, п. 3 ст. 43 НК РФ, согласно которому процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления, в частности доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. При этом в целях налогообложения прибыли расходами признаются проценты по долговым обязательствам любого вида при условии соблюдения положений ст. 269 НК РФ.

Приведенные нормы указывают на то, что действующим законодательством в качестве процентов признаются доходы (расходы), уплачиваемые за использование фактически предоставленных (привлеченных) средств.

В то же время согласно п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). Комиссия за выдачу кредита и иные аналогичные банковские комиссии носят разовый характер и не соотнесены с фактическим временем пользования денежными средствами. То есть, взимая комиссию за выдачу кредита или иную аналогичную комиссию, банк оказывает организации услугу, результат которой воплощается в самом факте предоставления кредита, что дает основание квалифицировать эту комиссию как услугу банка. Услуги банка в соответствии со ст. 264 НК РФ включаются в состав расходов без нормирования при условии соответствия их критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако имеется достаточно оснований полагать, что фискальные органы не согласятся с таким мнением, в результате чего окончательное решение данного вопроса возможно только в рамках арбитражного разбирательства.

Алла Кузнецова, аудитор АКГ «Прайм Эдвайс»