29 марта - срок сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год. Это, пожалуй, самая сложная по заполнению декларация, требующая от бухгалтера внимательности и усидчивости.

В данной статье я попытаюсь помочь разобраться в составлении данной декларации, прокомментировав заполнение отдельных листов и приложений.

Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 07 декабря 2001 года № БГ-3-02/542 (в редакции от 12 июля 2002 года). Инструкция по ее заполнению – Приказом МНС России от 29 декабря 2001 года № БГ-3-02/585 (в редакции от 09 сентября 2002 года). Организации независимо от наличия у них налоговой базы для исчисления налога на прибыль должны сдавать декларацию по истечении отчетного (налогового) периода в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ). Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, показатели указываются в полных рублях.

Декларация состоит из 14 листов и приложений к некоторым из них.

Обязательными для заполнения всеми организациями являются Лист 01 «Титульный лист» и Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций».

В Листе 01 организации указывают следующие сведения:

- полное наименование налогового органа и его код;

- полное наименование самой организации и адрес в соответствии с учредительными документами. При заполнении реквизитов адреса следует иметь в виду что, если адрес местонахождения Генерального директора не совпадает с указанным в учредительных документах, то он дополнительно отражается в Титульном листе. А также фирмам, сдающим декларацию по месту нахождения обособленного подразделения, на первой странице Листа 01 следует указать КПП этого подразделения на основании соответствующего Уведомления о постановке на учет, а на второй странице – полное наименование и адрес.

- ИНН и КПП – на основании Свидетельства о постановке на учет организации, а также реквизиты данного свидетельства;

- полностью Фамилию, Имя и Отчество руководителя и главного бухгалтера и их ИНН (в случае отсутствия ИНН нужно дополнительно заполнить сведения о данных должностных лицах на странице 3 Листа 01).

Лист 02 представляет собой непосредственно расчет самого налога за отчетный (налоговый) период, с учетом льгот, предусмотренных ст. 2 Федерального закона от 06 августа 2001 года № 100-ФЗ и заполняется на основании Приложений к Листу 02 и остальных листов.

Приложения к Листу 02 и остальные листы заполняются организациями и включаются в состав декларации, если есть соответствующие показатели, подлежащие отражению в данных приложениях и листах.

Приложения 1, 2 и 3 к Листу 02, если была выручка от реализации и расходы, связанные с основными видами деятельности, заполняются всеми организациями.

Приложения 6 и 7 к Листу 02 заполняется большинством предприятий, деятельность которых связанна не только с реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав, но и с получением прочих видов доходов и понесенных расходов, признанных для исчисления налога на прибыль внереализационными. Нужно отметить, что данные приложения заполняются только к декларации за налоговый период (год).

Организация, получившая убыток в прошлых периодах уменьшающий налогооблагаемую прибыль, прикладывает к декларации Приложение 4 к Листу 02.

Организации, имеющие обособленные подразделения, заполняют приложения 5 и 5а к Листу 02.

Налоговые агенты при удержании налога на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам составляют Лист 03.

Организации, сами исчисляющие и уплачивающие налог с доходов от долевого участия в иностранных организациях, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам составляют Лист 04.

По операциям с ценными бумагами организации в зависимости от характера ценных бумаг заполняют соответствующие Листы 05, 06 или (и) 07.

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, заполняется Лист 10.

Лист 11 предназначен только для негосударственных пенсионных фондов.

Организации, получившие в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования имущество и денежные средства, составляют Лист 14.

Таким образом, все организации не зависимо от характера основного вида деятельности в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2003 включат следующие листы:

- Лист 01 «Титульный лист»;

- Лист 02 «Расчет налога на прибыль» с Приложениями к нему:

- 1, 2, 3 – если была получена выручка по основному виду деятельности;

- 4 – если организация переносит на 2003 год убыток, полученный до 2003 года;

- 5 и 5а – если есть обособленные подразделения;

- 6 и 7 – если были внереализационные доходы и расходы;

- Лист 05 или (и) Лист 06 – если были сделки с ценными бумагами, обращающимися на организационном рынке ценных бумаг (Лист 05) и не обращающимися на организационном рынке ценных бумаг (Лист 06).

Остальные листы, заполняются организацией, при наличии соответствующих операций.

Общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав организациям следует отразить в строке 010. В строке 011 показывается выручка по бартерным сделкам, в строке 013 – от реализации имущества, учитываемого с НДС, в строке 015 – от продажи сельхозпродукции, закупленной у физических лиц (не предпринимателей), а если выше перечисленные операции были экспортными, то дополнительно заполняются строки 012, 014 и 016. По прочим сделкам от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт заполняется строка 017.

В строках 020 – 050 отдельно показывается выручка от реализации собственной продукции (работ, услуг), покупных товаров, прочего имущества (за исключением амортизируемого – для дохода, от продажи которого используется строка 060) и имущественных прав предприятия.

В связи с такой детализированной расшифровкой выручки предприятиям, возможно, придется один и тот же доход отражать в декларации несколько раз.

Пример. Фирма «Глобус» занимается оптовой торговлей пиломатериалов на экспорт. Выручка от продаж за 2003 год для налогообложения прибыли считается по методу начисления и составила 25 500 000 рублей (НДС не облагается).

Приложение 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль будет заполнено следующим образом:

- строка 010 – 25 500 000 руб.;

- строка 017 – 25 500 000 руб.;

- строка 050 – 25 500 000 руб.

Строки 060 – 100 предназначены для отражения других видов выручки:

- доходы от реализации основных средств и нематериальных активов;

- доходы, от реализации права требования;

- доходы, полученные обслуживающими производствами, находящимися на балансе организации;

- доходы от реализации ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Общая сумма доходов от реализации отражается по строке 110. Она переносится в строку 010 Листа 02 «Расчет налога на прибыль организации» и формирует первый показатель расчета налоговой базы.

Для налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию распределяются между прямыми и косвенными (п.1 ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам относятся (п.1 ст. 318 НК РФ):

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом;

- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у организации;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнении работ, оказания услуг);

- сумма единого социального налога, начисленного на приведенные выше расходы по оплате труда. По разъяснениям МНС РФ по применению 25 главы НК РФ, содержащихся в Приложении к Письму МНС РФ от 05 сентября 2003 года № ВГ-6-02/945@, суммы взносов на обязательное пенсионное страхование не учитываются в суммах ЕСН. Данный вывод делается в ответе на вопрос 5 и заключается в следующем: «суммы исчисленных в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ страховых взносов не включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда, ни в составе расходов на уплату ЕСН, но при этом они подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов»;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов за исключением внереализационных расходов.

К прямым расходам торговых предприятий относится стоимость покупных товаров и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) этих товаров до склада налогоплательщика. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, признаются у предприятий осуществляющих торговлю косвенными расходами (ст. 320 НК РФ).

В Приложении 2 к Листу 02 прямые расходы, которые списываются в отчетном (налоговом) периоде, в зависимости от профиля деятельности организации отражаются следующим образом:

- по строке 010 – промышленными предприятиями (производство товаров народного потребления, машиностроение, металлообработка и т.д.);

- по строке 020 – предприятиями, выполняющими работы или оказывающие услуги (строительные, транспортные организации, консультационные фирмы и т.д.);

- по строке 030 – предприятия, осуществляющие другую деятельность, кроме торговых организаций;

- по строке 180 и 190 – торговыми предприятиями. В строке 180 отражается покупная цена реализованных товаров, а в строке 190 – транспортные расходы, относящиеся к их стоимости.

Таким образом, если организация осуществляет несколько основных видов деятельности, то прямые расходы по ним необходимо отражать по нескольким строкам в зависимости от вида дохода.

Косвенные расходы в Приложение 2 к Листу 02 отражаются по строкам 040 – 170.

Материальные расходы, не относящиеся к прямым расходам (ст. 254 НК РФ, кроме п.п. 1 и 4 п.1 данной статьи), отражаются по строкам 040 – 042. Это могут быть затраты на топливо, воду, электроэнергию, на приобретение инструментов, инвентаря, на оплату услуг и работ производственного характера, выполняемых сторонними фирмами и предпринимателями и т.д.

Расходы на оплату труда сотрудников (кроме производственного персонала) и добровольного страхования работников указываются в строках 050 – 052.

В строке 060 отражается амортизация основных средств непроизводственного характера.

Прочие расходы в общей сумме показываются в строке 070 и расшифровываются по отдельным статьям в строках 080 –170.

Суммы начисленных налогов и сборов, начисленные в порядке установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ отражаются в строке 120 – это ЕСН, налог на имущество, налог на рекламу, плата за пользование водными объектами, транспортный налог и т.д. Суммы ЕСН дополнительно отражаются в строке 121.

Хотелось бы акцентировать внимание бухгалтеров, что нет четкой позиции по отражению сумм взносов на обязательное пенсионное страхование и сумм взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Одни рекомендации предлагают отражать их по строке 070 как прочие косвенные расходы, другие - по строке 050 как косвенные расходы по оплате труда, ссылаясь на п.16 ст. 255 НК РФ. В связи с тем, что согласно п.7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в налоговом законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика, предприятие может самостоятельно определять по какой строке отражать данный вид расходов. По нашему мнению, характер расходов по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не в полной мере отвечает понятию платежей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, поэтому в дальнейших примерах такие расходы относятся в строку 070.

В строках 200 –250 отражаются расходы, связанные с отдельными видами доходов.

В строке 200 показывается цена приобретения проданного прочего имущества, доходы от которого были отражены по строке 040 Приложения 1 к Листу 02, а также расходы, связанные с его реализацией.

В строке 210 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от которого отражены в строке 060 Приложения 1 к Листу 02.

В строках 220 – 240 показывается стоимость реализованного права требования.

В строке 250 отражаются расходы обслуживающихся производств по продаже ими товаров (работ, услуг) доходы, от деятельности которых отражены по строке 100 Приложения 1 к Листу 02.

В строках 260 – 300 отражаются суммы убытков не признаваемых в текущем периоде или принимаемые в целях налогообложения в особом порядке.

Пример. Торговое предприятие в 2003 сформировала в налоговых реестрах следующие виды расходов для целей налогообложения прибыли:

Сумма прямых расходов: - покупная стоимость товара – 14 000 000 руб.

- транспортные расходы – 500 000 руб.

Сумма косвенных расходов:

- расходы по оплате труда – 100 000 руб.

- ЕСН (35,6% - 14%) – 21 600 руб.

- Взносы на обязательное пенсионное страхование (14%) – 14 000 руб.

- Взносы по обязательному соцстрахованию от несчастных случаев на производстве (0,2%) – 200 руб.

- Консультационные расходы – 400 000 руб.

- Налог на имущество – 110 000 руб.

- Амортизация – 200 000 руб.

Приложение 2 к Листу 02 будет заполнено следующим образом:

Строка 050 – 100 000 руб.

Строка 060 – 200 000 руб.

Строка 070 – 545 800 руб., в т.ч.:

Строка 120 – 131 600, в т.ч. строка 121 – 21 600 руб.

Строка 130 – 400 000 руб.

Строка 170 – 14 200 руб.

Строка 180 – 14 000 000 руб.

Строка 190 – 500 000 руб.

Строка 320 – 15 345 800 руб.

Общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией отражается в строке 320. Она переносится в строку 020 Листа 02 «Расчет налога на прибыль организации» и формирует второй показатель расчета налоговой базы.

В данном Приложении отражаются отдельные виды расходов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде. Причем придется расшифровывать не только затраты, учитываемые при налогообложении, но и расходы, не уменьшающие налоговую базу.

В строках 010 – 120 расшифровываются суммы затрат на командировки, подготовку и переподготовку кадров, по договорам обязательного страхования и по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ. Перечисленные расходы нормируются.

В строках 130 – 230 указываются сведения по основным средствам и нематериальным активам. В графе 3 отражается первоначальная стоимость, дополнительно в графе 4 нужно указать первоначальную стоимость нематериальных активов. Все амортизируемое имущество нужно разбить по группам в соответствии со статьей 258 НК РФ. В графах 5 и 6 отражается сумма начисленной амортизации.

В строках 240 – 261 указываются расходы, не учитываемые в целях налогообложения на основании статьи 270 НК РФ. К данным расходам относятся:

- суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов;

- пени, штрафы, и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

- взносы в уставный капитал, вклады в простое товарищество;

- суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- суммы процентов, начисленных заемщиком сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 НК РФ;

- суммы средств, переданных по договорам кредита или займа;

- стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг);

- суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ покупателю (приобретателю);

- стоимость имущества, переданного в качестве залога, задатка.

Организации, получившие убыток (убытки) в предыдущем (предыдущих) налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее), с учетом особенностей предусмотренных статьями 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 283 НК РФ перенос убытка на будущее осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. На текущий налоговый период можно перенести сумму полученного в предыдущих налоговых периодах убытка в размере не более 30 процентов от налоговой базы текущего периода. В аналогичном порядке неперенесенный убыток может быть перенесен целиком или частично на следующие периоды.

По строке 010 показывается остаток неперенесенного убытка на начало 2003 года. Эту сумму нужно расшифровать по строкам 020 – 080.

По строке 100 отражается сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за 2003 год, не превышающая 30 процентов суммы, рассчитанной в строке 090.

По строке 110 отражается остаток неперенесенного убытка на конец 2003 года, который нужно также расшифровать в строках 120 – 180.

Пример. Торговая фирма на начало 2003 года имела убыток, полученный за 2002 год в размере 1 100 000 руб. Налоговая база для расчета налога на прибыль за 2003 год составила 3 000 000 руб.

Приложение 4 к Листу 02 будет заполнено следующим образом:

Строка 010 – 1 100 000 руб., в т.ч. строка 030 = строка 040 – 1 100 000 руб.

Строка 090 – 3 000 000 руб.

Строка 100 – 900 000 руб. (не более 30 % от строки 090).

Строка 110 – 200 000 руб., в т.ч. строка 130 = строка 140 – 200 000 руб.

Показатель строки 100 переносится в строку 150 Листа 02 «Расчет налога на прибыль организации».

В данном приложении указываются внереализационные доходы организации в соответствии со статьей 250 НК РФ. При заполнении данного приложения следует помнить, что перечень внереализационных доходов является открытым, поэтому бухгалтер данную группу доходов может расширить с учетом специфики операций своей организации.

По строке 010 отражается общая сумма внереализационных доходов.

Показатель строки 010 переносится в строку 030 Листа 02 «Расчет налога на прибыль организации».

По строке 020 указывается доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если эти доходы организации не являются выручкой от основного вида деятельности.

По строке 110 указываются доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также по операциям хеджирования в соответствии со статьями 250, 301, 302, 304, 305, 326 НК РФПо строке 130 указывается общая сумма прочих внереализационных доходов, расшифровка которых показывается по свободным строкам в произвольной форме по отдельным видам этих доходов, имеющих удельный вес в общей сумме доходов не менее 5 процентов.

По строке 010 отражается общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, сформированная в соответствии со статьей 265 НК РФ.

Показатель строки 010 переносится в строку 040 Листа 02 «Расчет налога на прибыль организации».

По строке 020 указываются суммы процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом положений п. 8 статьи 272 и статей 269, 328 НК РФ. В соответствии со статьей 269 НК РФ расходом признаются проценты по долговому обязательству, если они существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (одна валюта, равные сроки и объемы, аналогичные обеспечения). Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов. При отсутствии сопоставимых долговых обязательств или по выбору организации предельная величина процентов признаваемых расходом принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза – по долговым обязательствам в рублях, и равной 15 процентам – в иностранной валюте.

В заключение важно отметить, что за отчетные периоды 2004 года нужно будет сдавать налоговую декларацию по прибыли по новой форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 11 ноября 2003 года № БГ-3-02/614Изменилась сама форма – на каждую страницу декларации добавлены штрих - коды.

Существенно изменился Лист 01. На первой странице Титульного листа теперь нужно будет указывать:

- вид документа (первичный или корректирующий, а также номер корректировки);

- вместо реквизитов свидетельства о постановке на учет – основной государственный регистрационный номер (ОГРН).

Вторая страница Титульного листа, где указывались адреса организации и обособленного подразделения (при наличии такового), в новой форме отсутствует.

Но добавился Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» к Листу 01.

Большие изменения затронули Приложение 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» и Приложение 3 к Листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные»:

- прямые расходы в новой форме не делятся в зависимости от профиля деятельности организации и отражаются в строке 010 Приложения 2 к Листу 02, за исключением прямых расходов торговых организаций;

- утратили дополнительную расшифровку материальные расходы, расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам;

- сократилась расшифровка прочих расходов – не надо дополнительно отражать суммы расходов на юридические и информационные услуги, расходы на управление организацией, представительские расходы, расходы на рекламу;

- сократилась расшифровка прочих расходов – не надо дополнительно отражать суммы расходов на юридические и информационные услуги, расходы на управление организацией, представительские расходы, расходы на рекламу;

- из прочих расходов выделены в отдельный показатель расходы на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, НИОКР и на обязательное и добровольное страхование имущества;

- Приложение 3 к Листу 02 в новой форме нет, но часть его показателей отражается теперь в Приложении 2 к Листу 02, а именно:

- справочно отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период;.

- расходы, не учитываемые в целях налогообложения, перенесены из Приложении 3 к Листу 02 в Приложении 2 к Листу 02.

В новую форму добавлен новый лист «Расчет налога на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции».

Елизавета Дьяконова, консультант АКГ «Прайм Эдвайс»

«Бухгалтерские вести» (приложение к газете «Деловой Петербург») N5